Le rettifiche extracontabili sono una serie di modifiche apportate al risultato contabile ante imposte per calcolare il reddito imponibile dell'imposta sulle società.
Su questa base imponibile viene applicata l'aliquota fiscale per il calcolo dell'imposta sulle società. Una volta ottenuta l'imposta sulle società, si può calcolare il risultato al netto delle imposte. In altre parole, le rettifiche extracontabili devono essere applicate prima del calcolo dell'imposta sulle società.
È importante distinguere le rettifiche extracontabili dalle rettifiche contabili, che vengono effettuate per imputare correttamente entrate, spese, attività e passività agli esercizi corrispondenti, cioè per regolarizzare la situazione contabile di un periodo.
Perché ci sono aggiustamenti fuori dai libri?
Il risultato contabile prima delle imposte (o utile prima delle imposte) è calcolato come differenza tra entrate e spese. Solitamente sia le entrate che le spese sono incluse per il calcolo del risultato contabile e del risultato fiscale (la base imponibile dell'imposta sulle società).
Tuttavia, non è sempre così, le leggi fiscali di ogni paese possono stabilire due situazioni straordinarie:
- Spese fiscali non deducibili: Che c'è una spesa contabile che non è inclusa nel risultato fiscale. Questa è quella che si chiama differenza permanente positiva (permanente, perché non sarà mai deducibile, e positiva perché al risultato contabile va aggiunto l'importo della spesa indetraibile). Devono essere utilizzati per il calcolo del risultato contabile ma non per il calcolo dell'imposta sul reddito. Ad esempio: la legge spagnola sull'imposta sulle società stabilisce le multe come spese non deducibili.
- Spese fiscalmente deducibili: Che non c'è una spesa contabile, ma c'è una spesa fiscale. Viene utilizzato per il calcolo dell'imposta sul reddito. Esempio: ammortamento anticipato previsto dalla normativa spagnola sull'imposta sulle società. In contabilità se hai macchinari da 1000€ con una vita utile di 10 anni.
Tipi di rettifiche in nero
Queste regolazioni possono essere di due tipi:
- Impostazioni positive: Tali rettifiche vengono sommate al risultato contabile e, pertanto, si ottiene una base imponibile superiore al risultato contabile. Poiché è più alto, aumenterà anche l'imposta sul reddito. Queste rettifiche sono generalmente permanenti, ma ce ne sono molte che non sono permanenti, come gli ammortamenti. Ad esempio, una costruzione di € 1.000.000 con Vu = 25 anni, ma il coefficiente d'imposta è 2%:
- Impostazioni negative: Tali rettifiche vengono sottratte dal risultato contabile e, quindi, si ottiene una base imponibile inferiore al risultato contabile. Essendo inferiore, diminuirà anche l'imposta sul reddito. Queste rettifiche sono solitamente temporanee, ma non sempre lo sono, ad esempio il reddito esente da imposta non sarà mai tassato, quindi tale importo dovrebbe essere sottratto dal risultato contabile.
Come vengono effettuate le rettifiche in nero?
Schematicamente i passaggi da seguire sono i seguenti:
- Otteniamo il risultato contabile (entrate meno spese)
- Determiniamo se abbiamo rettifiche contabili extra positive o negative.
- A seconda del tipo di rettifiche che abbiamo, aggiungiamo o sottraiamo dal risultato contabile. Si ottiene così la base imponibile dell'imposta sulle società.
- Otteniamo l'imposta sulle società da detta base imponibile (a condizione che sia positiva).
- Calcoliamo il risultato al netto delle imposte (risultato contabile meno l'imposta sulle società).
L'esistenza di rettifiche extracontabili spiega le seguenti situazioni che, a prima vista, potrebbero sembrare contraddittorie:
- Che una società presenti un risultato contabile positivo (utili) e non paghi l'imposta sulle società. Di solito quando una società presenta un risultato positivo pagherà l'imposta sulle società. Tuttavia, il seguente esempio ci mostra che non è sempre così: risultato contabile di 20, rettifiche contabili extra di -30, ci dà una base imponibile negativa (di -10), quindi non dovrai pagare l'imposta sul reddito.
- Che una società presenti un risultato contabile positivo (perdite) e paghi l'imposta sulle società. Di solito quando una società presenta un risultato negativo non pagherà l'imposta sulle società. Tuttavia, il seguente esempio ci mostra che non è sempre così: risultato contabile di -20, rettifiche contabili extra di -30, ci dà una base imponibile positiva (di 10), quindi dovrai pagare l'imposta sul reddito.